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Circolare Agenzia Entrate n. 7 del 25/06/2021
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CIRCOLARE N.7/E
Direzione Centrale Coordinamento Normativo
Roma, 25 giugno 2021
OGGETTO: Raccolta dei principali documenti di prassi relativi alle spese che danno diritto a deduzioni dal reddito, detrazioni d’imposta, crediti d’imposta e altri elementi rilevanti per la compilazione della dichiarazione dei redditi delle persone fisiche e per l’apposizione del visto di conformità per l’anno d’imposta 2020
SOMMARIO
Premessa
9
Il rilascio del visto di conformitĂ
11
Redditi e ritenute certificati dai sostituti d’imposta e indicati in dichiarazione
19
Oneri e spese per i quali spetta una detrazione dall’imposta lorda (Quadro E)
25
Spese sanitarie
38
Spese sanitarie (Rigo E1)
44
Spese sanitarie relative a patologie esenti dalla partecipazione alla spesa sanitaria
pubblica (Rigo E1 colonna 1)
64
Spese sanitarie per familiari non a carico affetti da patologie esenti (Rigo E2)
66
Spese sanitarie per persone con disabilitĂ (Rigo E3)
68
Spese per l’acquisto di veicoli per persone con disabilità (Rigo E4)
74
Spese per acquisto cane guida (Rigo E5)
87
Rateizzazione spese sanitarie (Rigo E6)
89
Interessi passivi per mutui
90
Interessi per mutui ipotecari per l’acquisto dell’abitazione principale (Rigo E7)
94
Interessi relativi a mutui ipotecari stipulati prima del 1993 per l’acquisto di altri immobili
(Rigo E8/E10, cod. 8)
112
Interessi relativi a mutui contratti nel 1997 per recupero edilizio (Rigo E8/E10, cod. 9)
115
Interessi relativi a mutui ipotecari per la costruzione dell’abitazione principale (Rigo E8/E10,
cod. 10)
118
Interessi relativi a prestiti o mutui agrari (Rigo E8/E10, cod. 11)
125
Spese di istruzione non universitarie (Rigo E8/E10, cod. 12)
127
Spese di istruzione universitaria (Rigo E8/E10, cod. 13)
132
Spese funebri (Rigo E8/E10, cod. 14)
143
Spese sostenute per gli addetti all’assistenza personale (Rigo E8/E10, cod. 15)
145
Spese per attivitĂ sportive praticate dai ragazzi (Rigo E8/E10, cod. 16)
148
Spese per l’intermediazione immobiliare (Rigo E8/E10, cod. 17)
151
Canoni di locazione sostenuti da studenti universitari fuori sede (Rigo E8/E10, cod. 18)155
2
Erogazioni liberali in denaro a popolazioni colpite da calamitĂ pubbliche o da altri
eventi straordinari (Rigo E8/E10, cod. 20)
160
Erogazioni liberali in denaro effettuate a favore delle societĂ e associazioni sportive
dilettantistiche (Rigo E8/E10, cod. 21)
162
Contributi associativi alle societĂ di mutuo soccorso (Rigo E8/E10, cod. 22)
164
Erogazioni in denaro alla Fondazione La Biennale di Venezia (Rigo E8/E10, cod. 24)166
Spese relative ai beni soggetti a regime vincolistico (Rigo E8/E10, cod. 25)
168
Erogazioni liberali a favore delle attivitĂ culturali ed artistiche (Rigo E8/E10, cod. 26)172
Erogazioni liberali a favore degli enti dello spettacolo (Rigo E8/E10, cod. 27)
176
Erogazioni liberali in denaro a favore di fondazioni operanti nel settore musicale (Rigo
E8/E10, cod. 28)
178
Spese veterinarie (Rigo E8/E10, cod. 29)
180
Spese sostenute dai sordi per i servizi di interpretariato (Rigo E8/E10, cod. 30)
183
Erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici di ogni ordine e grado (Rigo E8/E10,
cod. 31)
185
Contributi versati per il riscatto del corso di laurea dei familiari a carico (Rigo
E8/E10, cod. 32)
188
Spese sostenute dai genitori per pagare le rette relative alla frequenza di asili nido
(Rigo E8/E10, cod. 33)
190
Erogazioni liberali in denaro al Fondo per l’ammortamento dei titoli di Stato (Rigo
E8/E10, cod. 35)
192
Premi di assicurazione (Rigo E8/E10, cod. 36 - 38 e 39)
194
Premi relativi alle assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni (Rigo E8/E10, cod. 36)
196
Premi relativi alle assicurazioni finalizzate alla tutela delle persone con disabilitĂ grave (Rigo
E8/E10, cod. 38)
198
Premi relativi alle assicurazioni aventi per oggetto il rischio di non autosufficienza nel
compimento degli atti della vita quotidiana (Rigo E8/E10, cod. 39)
200
Spese sostenute per l’acquisto degli abbonamenti ai servizi di trasporto pubblico
locale, regionale e interregionale (Rigo E8/E10, cod. 40)
204
Premi relativi alle assicurazioni aventi per oggetto il rischio di eventi calamitosi (Rigo
E8/E10, cod. 43)
208
Spese sostenute in favore dei minori o di maggiorenni con disturbo specifico
dell’apprendimento (DSA) (Rigo E8/E10, cod. 44)
210
3
Erogazioni liberali in denaro a favore delle ONLUS, delle iniziative umanitarie,
religiose o laiche (Rigo E8/E10, cod. 61)
213
Erogazioni liberali in denaro a favore dei partiti politici (Rigo E8/E10, cod. 62)
216
Erogazioni liberali in denaro o natura a favore delle ONLUS e delle associazioni di
promozione sociale (Rigo E8/E10, cod. 71)
219
Erogazioni liberali in favore dello Stato, delle regioni, degli enti locali territoriali, di enti o istituzioni pubbliche, di fondazioni e associazioni legalmente riconosciute senza scopo di lucro, compresi gli enti religiosi civilmente riconosciuti, per
COVID-19 (RigoE8/10, cod. 72)
223
Erogazioni liberali a favore delle organizzazioni del volontariato (Rigo E8/E10, cod. 76)......................................................................................................................................... 228
Premi per rischio eventi calamitosi per assicurazioni stipulate contestualmente alla cessione del credito d’imposta relativo agli interventi Sisma bonus al 110 per cento ad
un’impresa di assicurazione (Rigo da E8 a E10, cod. 81)
231
Spese per canoni di leasing di immobile da adibire ad abitazione principale (Rigo E14)235 Oneri e spese per i quali spetta una deduzione dal reddito complessivo (Quadro E Sez.
II)
239
Contributi previdenziali e assistenziali (Rigo E21)
243
Assegno periodico corrisposto al coniuge (Rigo E22)
246
Contributi per gli addetti ai servizi domestici e familiari (Rigo E23)
249
Contributi ed erogazioni a favore di istituzioni religiose (Rigo E24)
253
Spese mediche e di assistenza specifica per le persone con disabilitĂ (Rigo E25 )
256
Contributi versati ai fondi integrativi del Servizio Sanitario Nazionale (Rigo E26, cod. 6)........................................................................................................................................... 260
Contributi, donazioni e oblazioni erogate alle ONG riconosciute idonee che operano
nel campo della cooperazione con i Paesi in via di sviluppo (Rigo E26, cod. 7)
262
Erogazioni liberali in denaro o in natura a favore di alcune fondazioni e associazioni
riconosciute (Rigo E26, cod. 8)
265
Erogazioni liberali in denaro a favore di enti universitari, di ricerca pubblica e vigilati,
nonché degli enti parco regionali e nazionali (Rigo E26, cod. 9)
267
Erogazioni liberali, donazioni e altri atti a titolo gratuito a favore di trust o fondi
speciali (Rigo E26, cod. 12)
269
Contributi versati dai lavoratori in quiescenza a casse di assistenza sanitaria aventi
esclusivamente fini assistenziali (Rigo E26, cod. 13)
271
4
Altri oneri deducibili (Rigo E26, cod. 21)
273
Contributi e premi per forme pensionistiche complementari e individuali (Righi
E27/E30)
276
Spese per l’acquisto o la costruzione di abitazioni date in locazione (Rigo E32)
282
Somme restituite al soggetto erogatore in periodi di imposta diversi da quello in cui
sono state assoggettate a tassazione (Rigo E33)
287
Erogazioni liberali in denaro o in natura in favore delle ONLUS, delle organizzazioni
di volontariato e delle APS (Rigo E36)
289
Spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio, Sisma bonus, Bonus verde e
Bonus facciate (Righi E41/E53, quadro E, sez. IIIA e IIIB)
293
Aspetti generali
293
Soggetti che possono fruire della detrazione
293
Trasferimento della detrazione
301
Adempimenti e documentazione necessaria per fruire dell’agevolazione
304
Intestazione dei documenti di spesa
308
Limite di detraibilitĂ
310
CumulabilitĂ con altre agevolazioni
313
Interventi che danno diritto alla detrazione
313
Titoli abilitativi
333
Acquisto di unitĂ immobiliare facente parte di fabbricati interamente ristrutturati
335
Alternative alla fruizione diretta della detrazione: cessione del credito o contributo sotto
forma di sconto
339
Sisma bonus
339
Acquisto di case antisismiche
345
Bonus verde
352
Interventi finalizzati al recupero o al restauro delle facciate degli edifici esistenti - Bonus
facciate (Righi da E41 a E43 – cod. 15)
355
Riscatto periodi non coperti da contribuzione (Rigo E56, cod. 1 – Sez. III C)
368
Acquisto e posa in opera di infrastrutture di ricarica dei veicoli alimentati ad energia
elettrica (Rigo E56 – Sez. III C)
371
Spese per l’arredo degli immobili ristrutturati - Bonus mobili - (Rigo E57 – Sez. III C)375
Spese per l’arredo degli immobili giovani coppie (Rigo E58 – Sez. III C)
384
5
IVA per acquisto abitazione classe energetica A o B (Rigo E59 – Sez. III C)
385
Spese per interventi finalizzati al risparmio energetico – Eco bonus (Righi E61/E62,
quadro E, Sez. IV)
386
Interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 1)....
396
Interventi sull’involucro degli edifici esistenti (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 2 e 12)
399
Installazione di pannelli solari (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 3)
401
Sostituzione di impianti di climatizzazione invernale (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 4 e cod. 13)403
Acquisto e posa in opera di schermature solari (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 5)
407
Acquisto e posa in opera di impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse
combustibili (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 6)
408
Acquisto, installazione e messa in opera di dispositivi multimediali per controllo da remoto -
Building Automation (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 7 e 16)
410
Interventi sull’involucro di parti comuni degli edifici condominiali esistenti (Righi E61 – E62
col. 1 cod. 8 e 9)
412
Interventi sulle parti comuni di edifici di riqualificazione energetica e misure antisismiche con
passaggio ad una o a due classe di rischio inferiore (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 10 e 11).....414
Superbonus (Righi E41/E53 quadro E sez IIIA, IIIB, IIIC e Righi E61/E62, quadro E,
sez. IV)
439
Aspetti generali
439
Soggetti che possono fruire della detrazione
440
Ambito oggettivo
445
Interventi agevolabili
450
Altre spese ammissibili al Superbonus
461
Detrazione spettante
462
Trasferimento inter vivos o mortis causa dell’immobile
464
CumulabilitĂ con altre agevolazioni
465
Alternative alla fruizione diretta della detrazione: cessione del credito o contributo sotto forma
di sconto
466
Adempimenti
468
6
Detrazioni per canoni di locazione relativi ad alloggi adibiti ad abitazione principale
(Rigo E71)
478
Detrazione per gli inquilini di alloggi adibiti ad abitazione principale (Rigo E71, cod.
1)
480
Detrazione per alloggi locati con contratti in regime convenzionale (Rigo E71, cod. 2)481 Detrazione per canoni di locazione spettanti ai giovani per abitazione principale (Rigo
E71, cod. 3)
483
Detrazione per lavoratori dipendenti che trasferiscono la residenza per motivi di
lavoro (Rigo E72)
485
Detrazione per le spese di mantenimento dei cani guida (Rigo E81)
487
Borsa di studio assegnata dalle regioni o dalle province autonome di Trento e Bolzano
(Rigo E83, cod. 1)
488
Donazioni effettuate all’ente ospedaliero "Ospedali Galliera” di Genova (Rigo E83,
cod. 2)
489
Credito d’imposta Bonus vacanze (Rigo E83, cod. 3 e 4)
490
Versamenti in acconto e riporto dell’eccedenza dalla precedente dichiarazione dei
redditi (Quadro F)
495
Credito d’imposta per il riacquisto della prima casa (Rigo G1)
501
Credito d’imposta per canoni di locazione non percepiti (Rigo G2)
506
Credito d’imposta per il reintegro delle anticipazioni sui fondi pensione (Rigo G3) ..
508
Credito d’imposta per i redditi prodotti all’estero (Rigo G4)
510
Credito d’imposta per gli immobili colpiti dal sisma in Abruzzo (Rigo G5/G6)
513
Abitazione principale (Rigo G5)
515
Altri immobili (Rigo G6)
516
Credito d’imposta per l’incremento dell’occupazione (Rigo G7)
517
Credito d’imposta per le erogazioni liberali a sostegno della cultura (Art bonus) (Rigo
G9)........................................................................................................................................ 518
Credito d’imposta per le erogazioni liberali a sostegno della scuola (School bonus)
(Rigo G10)
523
Credito d’imposta per negoziazione e arbitrato (Rigo G11)
525
Credito d’imposta mediazioni per la conciliazione di controversie civili e commerciali
(Rigo
G15-codice 1)527
Credito d’imposta APE (Rigo G15 codice 2)
529
7
Credito d’imposta per monopattini elettrici e servizi di mobilità elettrica (Rigo G15,
cod. 5)
531
ALLEGATO
532
8