Risoluzione Agenzia Entrate n. 343 del 31.10.2002

Interpello presentato ai sensi del comma 5 articolo 127-bis, DPR 22 dicembre 1986, n. 917. Controllante JX Spa, Controllata YJ istanza ricevuta il 3 luglio 2002
Risoluzione Agenzia Entrate n. 343 del 31.10.2002

Con l'istanza di interpello di cui all'oggetto, presentata alla Direzione Centrale Normativa e Contenzioso per il tramite della Direzione Regionale, la JX Spa ha chiesto la disapplicazione dell'articolo 127-bis, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi (TUIR), approvato con DPR 22 dicembre 1986, n. 917, ai sensi del comma 5 dello stesso articolo 127-bis, relativamente ai redditi conseguiti dalla controllata YJ (d'ora in poi YJ) con sede in ......

Motivi della richiesta disapplicazione
Ai sensi dell'art. 127-bis, comma 5, del TUIR e dell'art. 5, comma 3, del D.M n. 429 del 21 novembre 2001, la società istante ritiene che la YJ svolge un'effettiva attività industriale o commerciale, come sua principale attività, in ...... e che comunque dalla partecipazione non consegue l'effetto di localizzare redditi in stati o territori sottoposti a regimi fiscali privilegiati.

Esame della fattispecie
Sulla base della documentazione prodotta, e di quanto esposto nell'istanza, si rileva quanto segue:
I) La JX Spa svolge attività industriale di produzione di ausiliari chimici per l'industria tessile.
II) La JX Spa detiene il controllo diretto della YJ di cui possiede l'intero capitale sociale. Il controllo è stato acquisito soltanto in data successiva al 23 novembre 2001 (data di pubblicazione in G. U. dei decreti di cui al comma 4 dell'articolo 127-bis Tuir), e precisamente il 28 febbraio 2002;
III) la partecipata estera YJ è una società costituita secondo la legislazione di .......; e detiene il controllo diretto del 100 per cento del capitale sociale della XX, società residente in ....e costituita secondo la legislazione .....;
IV) la XX svolge a sua volta attività di produzione di ausiliari chimici;
V) la partecipata estera YJ ha una propria struttura organizzativa (uffici, magazzini e personale) e svolge principalmente l'attività di import-export di prodotti ed ausiliari chimici per tutto il mercato ...... e in particolare per la ..... e per la sua controllata ......;
VI) la partecipata estera YJ, inoltre, è soggetta al regime di tassazione ordinario vigente in .... per le società residenti ed effettivamente operative, pertanto la YJ è tenuta a corrispondere, senza esenzioni territoriali o settoriali, l'imposta sul reddito delle persone società residenti in ...... con aliquota del 16 per cento e assolve altresì la ritenuta d'imposta del 10 per cento applicata dalla Repubblica ......sulle royalties, provenienti esclusivamente dalla società XX controllata direttamente dalla YJ.
A sostegno dell'istanza, la JX Spa ha prodotto, tra l'altro, i seguenti documenti:
- bilanci per gli esercizi 1999, 2000 e 2001;
- contratti di lavoro;
- contratto di locazione per gli uffici della sede e per il magazzino;
- contratti di assicurazione;
- elenco fatture emesse per le vendite negli anni 2000 e 2001.

Risposta
L'Agenzia delle Entrate, Direzione Centrale Normativa e Contenzioso, su parere conforme della Direzione regionale, riconosce la disapplicazione dell'articolo 127-bis, comma 1, TUIR, relativamente ai redditi derivanti dalla società controllata YJ con sede in ......
L'art. 1 del D. M. 21 novembre 2001 (cosiddetta black list) include ..... tra gli Stati e territori aventi un regime fiscale privilegiato.
La documentazione prodotta nell'istanza dimostra che la partecipata estera possiede una struttura organizzativa in ....., dove svolge un'effettiva attività commerciale come attività principale. Detta attività, svolta sin dal 1985, non si limita alla mera intermediazione, ma consiste nell'effettiva compravendita in proprio di merci. La documentazione presentata evidenzia che la movimentazione delle merci avviene con l'ausilio di un magazzino di 2000 mq e che le merci sono coperte da contratti di assicurazione. Inoltre le voci dello stato patrimoniale e del conto economico evidenziano la movimentazione contabile del magazzino oltre all'esistenza di costi correlati alla gestione propria di detta attività principale.
In particolare, la localizzazione ad ...... è stata documentata mediante la presentazione dei contratti di locazione della sede/uffici e del magazzino. L'esistenza di personale in loco è stata dimostrata mediante la presentazione dell'organigramma, unitamente alle relative lettere di assunzione ed ai contratti di assicurazione stipulati per lo stesso personale. L'attività principale esercitata risulta documentata dai bilanci degli esercizi dal 1998 al 2001, nei quali si evince che la vendita di prodotti chimici ha costituito almeno l'85% del totale dei ricavi. Pertanto l'incidenza dei cosiddetti passive income, in questo caso le royalties pagate dalla società XX costituiscono una quota modesta in rapporto ai ricavi complessivi della YJ, per cui si deduce che l'attività di compravendita di prodotti chimici è, in punto di fatto, quella principale.
Infine è stato altresì documentato, mediante copia della dichiarazione della società di revisione, che i bilanci della YJ sono stati oggetto di verifica contabile e che gli stessi sono stati predisposti secondo i principi contabili generalmente accettati in .....
La presente risoluzione, riferibile esclusivamente alla specifica realtà economica prima esaminata, non è estensibile a fattispecie diverse che, come quella conseguente alla ipotizzata ristrutturazione del gruppo, potrebbero evidenziare modifiche sostanziali nell'attività effettiva della controllata estera.
La validità della presente risposta è, in ogni caso, circoscritta ai redditi conseguiti dalla partecipata YJ e limitata a tutti i periodi d'imposta nei quali sussistano i presupposti di fatto e di diritto sulla base dei quali l'Agenzia delle Entrate, Direzione Centrale Normativa e Contenzioso, ha reso la presente risposta.
La presente risposta produce effetti a decorrere dal periodo d'imposta per il quale il termine di presentazione della relativa dichiarazione dei redditi scade successivamente alla data della presente.