Registrazione delle sentenze in cui è parte un'amministrazione dello Stato - Articolo 59, comma 1, lettera a), del DPR 26 aprile 1986, n. 131
Con istanze indirizzate alla scrivente, sono stati formulati alcuni quesiti riguardanti la corretta tassazione, ai fini dell'imposta di registro, di atti giudiziari emessi a conclusione di procedimenti, instaurati tra una pluralità di soggetti, ai sensi dell'articolo 103 c.p.c. (litisconsorzio facoltativo) per la tutela di un diritto loro spettante 'uti singuli' nei confronti di un'amministrazione dello Stato.
Com'è noto, per la registrazione delle sentenze in cui è parte una Amministrazione dello Stato, trova applicazione la previsione recata dall'articolo 59, comma 1, del DPR 26 aprile 1986, n. 131 (di seguito TUR), che, alla lettera a) stabilisce la registrazione a debito, ovvero senza contemporaneo pagamento delle imposte dovute, per le sentenze, i provvedimenti e gli atti in cui è parte una amministrazione dello Stato.
I dubbi interpretativi rappresentati dagli istanti, riguardano, in particolare, la corretta applicazione dell'istituto della prenotazione a debito, di cui al citato articolo 59, comma 1, lettera a), del TUR, nell'ipotesi in cui i procedimenti si concludano con la compensazione delle spese di giudizio. Al riguardo, viene chiesto di conoscere se, nell'ipotesi in cui il cancelliere proceda alla richiesta di registrazione della sentenza con prenotazione a debito, ai sensi dell'articolo 10 del TUR, le parti diverse dall'amministrazione dello Stato siano tenute al versamento dell'intera imposta, ovvero solo della metà o della quota di compensazione.
Tenuto conto, inoltre, che nei procedimenti in argomento ciascuno degli attori, partecipanti al litisconsorzio facoltativo, è titolare di un rapporto giuridico autonomo e distinto rispetto a quello degli altri attori, si chiede di conoscere se le parti processuali, diverse dall'amministrazione dello Stato, debbano rispondere solidalmente del pagamento dell'imposta dovuta per la registrazione della sentenza, ovvero, se ciascuno di essi, debba rispondere esclusivamente dell'imposta relativa alla propria posizione giuridica.
Con riferimento al primo dei due quesiti proposti, si rammenta che, in linea generale, per la registrazione delle sentenze relative a procedimenti in cui è parte un'amministrazione statale rileva la previsione dettata dall'articolo 59, comma 1, lettera a), del TUR. Tale disposizione stabilisce che si registrano a debito, ovvero senza contemporaneo pagamento dell'imposta, "le sentenze, i provvedimenti e gli atti che occorrono nei procedimenti contenziosi nei quali sono interessate le amministrazioni dello Stato...".
Per l'applicazione di tale disposizione occorre tener conto delle previsioni dettate dal Testo Unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia di spese di giustizia, approvato con il DPR 30 maggio 2002, n. 115. In particolare, l'articolo 158 del predetto testo unico stabilisce, al comma 1, che "Nel processo in cui è parte l'amministrazione pubblica sono prenotati a debito, se a carico dell'amministrazione:(...); c) l'imposta di registro ai sensi dell'articolo 59, comma 1, lettere a) e b), del decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, nel processo civile e amministrativo; (...)".
Le spese prenotate a debito, ai sensi del comma 3 dell'articolo 158, sono recuperate dall'amministrazione, insieme alle altre spese anticipate, in caso di condanna dell'altra parte alla rifusione delle spese in proprio favore.
Il successivo articolo 159 stabilisce, inoltre, che, nel caso in cui la sentenza disponga la compensazione delle spese di giudizio "...se la registrazione è chiesta dall'amministrazione, l'imposta di registro della sentenza è prenotata a debito, per la metà o per la quota di compensazione, ed è pagata per il rimanente dall'altra parte; se la registrazione è chiesta dalla parte diversa dall'amministrazione, nel proprio interesse o per uno degli usi previsti dalla legge, l'imposta di registro della sentenza è pagata per intero dalla stessa parte".
Dal quadro normativo sopra delineato, emerge che, nell'ipotesi di procedimenti nei quali è parte un'amministrazione statale, che si concludano con la compensazione delle spese giudiziarie, l'imposta di registro è prenotata a debito per la metà o per la quota di compensazione, mentre il residuo dell'imposta va corrisposta dall'altra parte processuale.
Tale principio trova applicazione anche nell'ipotesi in cui provveda alla richiesta di registrazione, ai sensi dell'articolo 10, lettera c), del TUR, il cancelliere che, dunque, nei casi in argomento, richiede la prenotazione a debito per la metà o per la quota di compensazione dell'imposta di registro. La quota residua di imposta dovrà, quindi, essere corrisposta dall'altra parte processuale.
Qualora la parte privata non si attivi spontaneamente per il pagamento della propria quota di imposta di registro, il competente ufficio dell'Agenzia delle Entrate procederà alla notifica dei relativi avvisi nei confronti dei soggetti interessati.
Al riguardo, si precisa che, ancorché la prenotazione a debito sia richiesta esclusivamente per la metà o per la quota di compensazione dell'imposta dovuta per la registrazione della sentenza, il competente Ufficio dell'Agenzia delle Entrate procede, comunque, alla registrazione della sentenza stessa, ai sensi dell'articolo 60 del TUR.
Devono, pertanto, ritenersi superati i chiarimenti forniti con la risoluzione 21 novembre 2008, n. 450 nella parte in cui si afferma che "...qualora la parte privata non si attivi spontaneamente per il pagamento della propria quota di imposta di registro, il competente Ufficio dell'Agenzia delle entrate procede alla liquidazione dell'imposta dovuta, previa sospensione della registrazione della stessa sentenza, .....".
Per quanto riguarda il quesito relativo all'applicazione del principio di solidarietà passiva dell'imposta di registro, nel caso in cui gli attori diversi dallo Stato, partecipanti al giudizio nell'ambito di una procedura di litisconsorzio facoltativo, siano titolari di rapporti giuridici autonomi e distinti rispetto a quello degli altri attori, si osserva quanto segue.
L'articolo 57 del TUR stabilisce che sono obbligati in solido al pagamento dell'imposta di registro "...le parti contraenti, le parti in causa, coloro che hanno sottoscritto o avrebbero dovuto sottoscrivere le denunce di cui agli articoli 12 e 19 e coloro che hanno richiesto i provvedimenti di cui agli articoli 633, 796, 800 e 825 del codice di procedura civile".
Per gli atti giudiziari, dunque, l'obbligazione solidale grava, in linea generale, su tutte le parti in causa.
Si rammenta che il litisconsorzio facoltativo è disciplinato dall'articolo 103 c.p.c, in base al quale "Più parti possono agire o essere convenute nello stesso processo, quando tra le cause che si propongono esiste connessione per l'oggetto o per il titolo dal quale dipendono, oppure quando la decisione dipende, totalmente, dalla risoluzione di identiche questioni ".
Nel caso rappresentato con le istanze in argomento, si tratta di un procedimento in cui, nell'ambito di un litisconsorzio facoltativo, ciascuno degli attori ha agito in giudizio a tutela di un rapporto giuridico distinto ed autonomo rispetto a quello proprio degli altri attori, ancorché accomunati dalla medesima causa.
Analoga questione è stata oggetto di esame da parte della Corte di Cassazione nella sentenza 15 maggio 2006, n. 11149. In tale sede, la Corte ha precisato che "...in caso litisconsorzio facoltativo, pur nell'identità delle questioni, permane autonomia dei rispettivi titoli, dei rapporti giuridici e delle singole causae petendi, con la conseguenza che le cause, per loro natura scindibili, restano distinte, con una propria individualità in relazione ai rispettivi legittimi contradditori; con l'ulteriore conseguenza che la sentenza che le definisce - sebbene formalmente unica - consta, in realtà, di tante pronunzie quante sono le cause riunite, le quali conservano la loro autonomia anche ai fini delle successive impugnazioni che ben possono svolgersi separatamente le une dalla altre.....(ex multis, Cass.1103/2000)".
Sulla base di tali argomentazioni, la Corte ha, quindi, affermato il principio secondo cui l'imposta di registro non colpisce l'atto ma il rapporto in esso racchiuso, con la conseguenza che, "le parti, fra le quali è sorto un determinato rapporto, non possono raffigurarsi come soggetti dell'imposta dovuta per un rapporto diverso e distinto ".
Analoghi principi sono stati espressi nella sentenza 28 febbraio 2011, n. 4805, con la quale la Corte di Cassazione ha affermato che, "L'esigenza di tenere distinte, ai fini dell'applicazione dell'imposta di registro, le varie statuizioni della medesima sentenza - in quanto riferibili a distinti rapporti giuridici e quindi ad autonome cause riunite, in via originaria o successiva, solo ai fini del 'simultaneus processum' - risiede, peraltro, nella stessa logica, interna allo specifico presupposto - come descritto dal DPR n. 131 del 1986, artt. 1 e 7 - che deve essere individuato non nell'atto considerato in sé quale mero documento ma nell'atto giuridico avente contenuto economico in quanto considerato nella sua idoneità a produrre ricchezza e dunque sintomo di capacità contributiva".
Alla luce dei principi affermati dalla giurisprudenza di legittimità, deve ritenersi, dunque, che nel caso rappresentato in cui, nell'ambito di un litisconsorzio facoltativo, ciascun soggetto agisca per la tutela di un autonomo diritto e le statuizioni della sentenza siano riferite distintamente a ciascun rapporto giuridico, ogni attore privato, parte del processo, risulterà responsabile del pagamento dell'imposta di registro relativa esclusivamente alla propria posizione giuridica; l'imposta dovrà essere, quindi, liquidata pro-quota dall'ufficio nei confronti di ciascun attore, in ragione del rapporto giuridico oggetto della statuizione della sentenza allo stesso riferibile.
